证券日报新闻记者 范璐媛

年报披露季刚结束，就已经有*ST红相、金通灵、思创医惠等十余家公司聚集接到交易所问询函，咨询基本内容审计证据是不是合规管理、审计报告意见是不是发布稳妥、存不存在选购审计报告意见等。

审计报告意见是投资掌握上市企业真正经营情况的关键依据，在大部分年代，95%以上A股企业都被出示“规范毫无保留的”审计报告意见，过后却数次被爆出财务舞弊。在今年的3月，*ST艾文斯（已股票退市）审计公司永拓会计事务所将会对企业2021年年度报告开具的“标准无保留意见”调整至“没法表达意见”，这一返水实际操作惊呆大伙，引起管控关心。

做为金融市场极为重要的“守门人”，股票注册制出台后会计事务所的上市公司审计量大幅度提高，随着而成的是审计行业的人才紧缺。2022年年报季，签名数最多的一位会计签订了11家A股公司审计报告，市场对会计是不是超过胜任力执业怀疑仍然存在。

当月，国家财政部、国务院国资委、中国证监会出台了《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，被专业人士视作加强监管，提升审计质量，推动注册会计领域公平交易的重磅政策法规，将有助于降低财务舞弊等市场乱象的产生。

会计事务所理当因其专业能力、自觉性和普遍性构筑起避免上市公司财务诈骗的内部天然屏障。昔日内资企业第一大所瑞华会计师事务所坍塌的余震依旧，强监管下，也有哪些方面严重影响上市公司审计品质？审计公司如何有效挑大梁“守门人”人物角色？

超大金额罚款单层出不穷

审计公司成中介公司违反规定高发区

“零容忍”行政执法趋势下，管控追究责任还在继续。

在今年的3月，由于对中国华融审计服务存有严重缺陷，国家财政部中止德勤北京分所生产经营活动3月，并给出2.1亿人民币高额罚款单，打响领域敲警钟。2022年全年度，行政机关对170好几家会计事务所展开了惩罚，这一数量达到了之前三年之和。

金融市场上，自新《证券法》加强监管、夯实中介服务“守门人”义务至今，各个监督机构对中介服务及个人处罚总数大幅上升。在其中，约55%处罚偏向会计事务所以及相关会计。

证券日报新闻记者统计分析，2022年三大交易所和全国各地证监委总计公示了26家会计事务所的106起违反规定事情，过半数A股审计公司位列其中，涉及到会计265人数，同比增加44%。2023年一季度公示涉及到违规会计事务所及注册会计总数已经超过上年全年一半（图1）。

近年来监督机构相继给出好几张超大金额罚款单。3月，广东证监局因*ST红盾虚假记载，惩罚大华会计师事务所1087万余元；1月，中国证监会给出罚款单，因对于易见股份（已股票退市）出示存有虚假记载的财务审计报告，罚没款天圆全会计事务所1090万余元（表1）。打击力度和额度均显现出强监管决心。

博奕加重

A股年度报告非标准率连跌三年

财务舞弊通常是系统化工程项目。而往前追朔难题企业的年度报告，大部分都已经被审计公司出具了“标准无保留意见”，会计事务所的内控审计数次被指责“流于形式”。

2019年新《证券法》征求意见公布，不断加大对财务审计违法行为的管控惩罚幅度。ST康美作假案件中，审计公司和签名会计担负100%法律责任，对这个行业带来极大振动，公司年报非标准率过低状况有所改善。2019年年度财务报表审计中，被出示非标准审计报告意见上市公司占有率快速从而前3.5%上下大幅度提高至7%，做到历史时间最大值。

立信会计师事务所合作伙伴胡剑飞告知证券日报新闻记者：“新证券法出台后，绝大多数会计事务所都更加注重质量控制，从而降低从业风险性。最近几年，愈来愈多会计事务所对高风险客户‘说不要’，包含积极放弃高风险客户，或者通过出示非无保留意见审计报告揭露相关风险，高危企业想通过拆换审计公司‘选购’审计报告意见变得更加难。”

但是，公司年报非标准率提高这一趋势无法不断。自2019年非标准率攀至巅峰后，2020年年度报告至今被出示非标准审计报告意见的上市公司数量及占有率已连续三年下降，2020年降到6.1%，2021年降到5.2%，2022年再降到4.55%（图2）。换句话说，超出95%上市公司都被会计事务所出具了“标准无保留意见”，慢慢返回新《证券法》执行前水准。

“伴随着上市企业自身愈来愈标准及其规范财务审计报告对上市公司非常重要，非标准财务审计报告越来越低也是可以理解的。可是，这里边免不了上市企业和注册会计师间的博奕。假如注册会计师无法逃避非标准审计报告意见，上市企业极有可能会挑选变动会计。”著名税务财务审计权威专家、江苏省四维咨询集团首席咨询师李晓耕表明，“但‘烫手的山芋’总会有人会接，每一年的年度财务报表审计到后来绝大多数上市企业都可以授权委托到注册会计师，只是时间迟早难题。”

公司年报非标准率发生转折点的前提下，变动会计事务所的企业总数也同步增加。2019年一共有693家A股企业变更年度财务报表审计组织，同比增加133%。

新《证券法》取消审计工作门坎，将会计事务所从业证券业务业务流程资质由准许改成办理备案，这也就意味着从业上市公司审计业务公司不仅仅局限于之前的40家。一部分之前年度被出示过非标准审计报告意见、面临股票退市的企业出自于保壳要求，具备选购审计报告意见动机，而一些新入场的公司或会计为获得业务流程，就会选择顺从企业管理人员，二者一拍即合。

2022年1月，中国证监会通告对深圳堂堂会计事务所采用“罚一没六”行政处罚。没想到堂堂所属明知道*ST新亿（已股票退市）年度财务报表审计业务流程已经被别的会计事务所“不接”的情形下，与其说签署“抽屉柜”协议书，服务承诺没有在2019年年度报告中出示“没法表达意见”或“反对意见”，同时要求如果出现被监督机构处罚情况，*ST新亿需对公司给予赔偿。在这以前，没想到堂堂所并没有承揽过上市公司审计新项目。

2022年年度报告公布后，已经有*ST大通汽车、*ST长方形、*ST文化艺术等十余家公司因拆换会计事务所接到交易中心关注函，规定就存不存在变动审计公司以选购审计报告意见的情况进行说明。

工作人员增长速度不如业务流程增长速度

领域遭遇人才紧缺

会计事务所违反规定增加背后，也体现了领域窘境。

从市场规模来说，A股审计工作仍然是极少数大所的天底下。中国八大会计事务所与国际四大会计师事务所承包了超七成A股企业审计工作，获得了A股超80%的监理费。股票注册制出台后上市企业加快扩充，推动头顶部会计事务所的项目持续增长，而各所注册会计总数却并没有同比例提升。

新闻记者统计分析，中国八大所2022年审计A股企业数量较2018年增加了61%，收入额增加了65%，但是八大所注册会计总数仅增加了16%（表2）。值得一提的是，四大会计和大信所注册会计总数反倒较2018年时下降。国际四大所的状况稍微好，注册会计总数增长速度与业绩增速大概差不多。

头顶部公司优秀人才增长速度不如业务流程增长速度，这也就意味着内审人员的劳动强度随着提升。“最近几年管控越来越严格，规定更加细，一个项目需要投入更多时间做工作底稿。年报季一天工作到深夜一两点全是常态化。”曾任职于某中国八大所的注册会计张伟（笔名）向记者介绍。

头顶部会计事务所尚且如此，别的公司所面临的人才紧缺更加严重。依据中国注册会计师协会官方数据，在我国注册会计总人数超30数万人，但具备签字权的执业会计师总数以往五年内并没有提升，甚至是在注协治理注销一批挂靠从业者后，执业会计师总数较五年前略微下降，审计行业正面临着人才外流（图3）。

“CPA（注册会计）领域人才外流，最直观的缘故只有两个层面，一是公司收入不高，二是内审人员工作中太累，而且还是水平越高歇息越低，且上半年度基本上没休息。”李晓耕表明，“一般在会计事务所熬到部门领导或是项目经理的，其胜任能力通常足够去一家公司做财务经理。做财务经理的薪资通常远远高于在公司做项目经理的薪资，但艰辛水平大部分会降低。”

恶性竞争

公司陷“三低一高”恶循环

造成执业会计师收入不高的一个重要要素取决于，杀价市场竞争下会计事务所收取审计费稍低。2022年A股企业年度财务报表审计中，超出过半数企业审计费在100万以下，7%的企业审计费不上50万余元。

而另一方面，出自于合规管理规定，会计事务所在上市公司审计工程中资金投入时间和人力资源难以缩小。“针对销售规模5亿~10亿人民币的企业，大家均值财务审计周期时间三四个月，财务审计精英团队一般由一年以上工作经验的职工2人，别的正式职工3~5人，见习生1~2人组。绝大多数会计年报季以一个项目主推，别的协助参加1~2个重点。”张伟详细介绍。

李晓耕觉得，司法实践中，一些公司的内控审计通常陷入“三低一高”的恶循环，即“低收费标准、降低成本、低品质、高危”，低收费标准取决于降低成本，降低成本取决于低品质，低品质进而导致了高危，而高危的公司其收费标准自然也就高不上来。

“现阶段财务审计项目招投标通常是以最低价中标，这就导致杀价市场竞争，有些新项目审计费用乃至无法挽回财务审计成本费。实际上，假如严格执行会计准则的相关规定，将所有应当履行审计证据都执行及时，财务审计成本费也是很难缩小的，能缩小的通常是人工成本，如进一步减少内审人员收入。但是由于一线审计助理工作人员并不是担负签名风险性，假如收益过低，一线助手工作人员的自觉性主动性也会受到影响，有些甚至睁一只眼闭一只眼，从业质量就容易出现问题，这便相当于为签名注册会计师的审计质量埋下‘炸弹’。”李晓耕表明。

一味降低成本还会滋长审计步骤不合规方式。中国证监会作出行政处罚中，大多数都涉及到会计事务所风险评价和审计证据执行不到位难题，比如凭据审查不全面、询证执行不力等。

一人签名十余家公司

从业品质如何保证？

近些年，监督机构深入开展注册会计超过胜任力从业个人行为专项整治工作，重点对并通告签定太多财务审计报告的注册会计及会计事务所。

比如，2022年10月深圳证监局公布的会计监管工作中通信中通报某所2名注册会计与此同时签定8家上市公司审计汇报，某所1名注册会计与此同时签定近40家新三板公司财务审计报告的举动，觉得公司没有对注册会计签定太多财务审计报告进行规范，无法保证相关负责人资金投入充足时长出任务。

证券日报新闻记者统计分析发觉，一人签定太多A股企业年度报告的现象并不罕见。2022年年度财务报表审计中，一共有150名会计各签订了不得少于6家A股企业年度报告，24名会计各签订了不得少于8家A股企业年度报告（表3）。若算进去新三板公司及拟上市公司，这种会计签名的证劵新项目总数大量。

除此之外，一人多签并不拘泥于同一领域，比如某中国八大所合作伙伴2022年签订了11份A股企业年度报告，然而这11家企业分布在7种不同的申万一级行业。

签是多少份公司年报会被称之为超过胜任力的职业个人行为？李晓耕表明这并没有一个非常明确规范，确定是否签名太多不能一概而论，上市企业规模大小、新项目复杂性、助手工作人员多与少都会影响签名总数。

“一般一个审计业务从开始进行基本业务流程到最后报表审计最少要一个多月的时长。算进去审批，扣减国庆和春节长假，一般的注册会计师每一年大约是6个月的时间集中在年度财务报表审计，算下来财务审计6家公司应当是能够完成。即便缩小财务审计时长，因为询证、监盘、抽证等环节时长也是很难减少的，因此，一个项目再小，短到仅有十天八天一般是非常难的。”

“注册会计师签名多还有一个原因，即签名注册会计师不一定从头到尾都是在审计业务当场，就算上市企业他一天也没有去，也有可能根据远程控制执行指引和审批、最后审签汇报。这样的情况下签名注册会计师能够同时开展两三个新项目，最后能够多签多份汇报。但注册会计师一旦签名就表明他对于签名审计业务承担，必须承担法律责任风险性与责任。”李晓耕补充说。

签名新项目太多可能造成审计质量难以保证，有些会计签名项目曾一度遭受行政处分，并未影响到从业总数。如中国某八大会计事务所合伙人谢某，由于在2017至2020年度香雪制药、久其软件、国联水产三家上市公司财务审计上存在违规操作，于2020至2022年依次接到地区证监委四张警示函。在存有违规操作的年代，谢某每一年签名的A股年度报告均不得少于6份。接到警示函后，谢某在2021年年度报告和2022年年度财务报表审计中仍各自被任命为9家6家A股企业的签名会计。

重磅消息政策法规颁布

加强审计公司自觉性

会计事务所一方面是抵制财务舞弊的守门人，任务艰巨，而另一方面，会计事务所受聘于上市企业，乙方的影响力使之无法摆脱招标方危害保证彻底客观性单独。真实身份独特，权益重要，促使会计事务所变成了金融市场中介公司违反规定重灾区。

过去三年，全国各地监督机构、注协相继出台《会计师事务所质量管理准则》、《会计师事务所监督管理办法》等各项具体指导文档，对会计事务所在质量认证体系建设和运营明确提出更高的要求，取得了一定成果。

比如，2021年国家财政部公布《关于开展注册会计师超出胜任能力执业行为整治工作的通知》，全国各地随后组织开展了注册会计超过胜任力从业个人行为专项整治工作。近些年会计签定太多公司年报的现象获得大大提高。2021年年度财务报表审计中，签名8家或以上A股公司注册会计一共有52人，2022年下降到24人。

在今年的5月，国家财政部、国务院国资委、中国证监会出台了《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，被称作加强监管，提升审计质量，推动注册会计领域公平交易的重磅政策法规。

《管理办法》确定了会计事务所聘用的第一依据是品质，要求质量水平权重应高于40%，审计费价格权重应不超过15%。规定把所有会计事务所的价格均值做为聘用基价。除此之外，还明确了国企持续聘请同一会计事务所的时长为8年，确实有所需要的，应按规定延至不得超过10年，以后须进行交替，避免单一会计事务所全心全意服务某一公司导致权益相互依存。

李晓耕表明：“如果想确保本次《管理办法》可以充分发挥出标准审计费用的推动作用，一定要对《管理办法》相关措施的贯彻落实开展长期性必需监督落实，一定要增加查验监督和解决打击力度，并且一定要持之以恒，一直必须坚持到真真正正取得实效从而形成良好的习惯。”

立信会计师事务所合作伙伴胡剑飞觉得，自觉性是注册会计师审计的关键规定之一，在其中既涉及到形式上自觉性，也涉及到实质的自觉性。

审计公司理应紧紧围绕自觉性有关从业标准与监管政策，制订完备的自觉性管理方法管理制度和程序，在实施环节中，一方面必须促进监管注册会计达到形式上自觉性规定，比如禁止在财务审计顾客有着立即经济收益或重要间接性经济收益等；更为关键的是，审计公司必须在执行质量控制环节中，自始至终坚固坚持不懈诚实守信从业，尽职履责的专业素养和品质至上从业核心理念，保证注册会计在得出结果的时候不受损职业判断条件的限制，在心中维持实质的自觉性。